Съдържание:
Модифицирана ускорена система за възстановяване на разходите (MACRS) е начин за изчисляване на амортизацията на активите за целите на данъка върху дохода. За целите на финансовото отчитане дружествата определят годишните си разходи за амортизация въз основа на различни методи за амортизация, предписани в общоприетите счетоводни принципи или общоприети счетоводни принципи. Докато MACRS позволява ускорена амортизация в по-кратки години и по този начин увеличава годишния амортизационен разход като данъчни приспадания за стимулиране на инвестициите, GAAP изисква подходяща амортизация в нормалния икономически живот на актива, за да съответства по-добре на разходите за използване на актива с ползата, получена от използването на актива.
Периоди на амортизация
GAAP и MACRS се различават при избора на амортизационни периоди. Съгласно общоприетите счетоводни принципи, компаниите трябва да оценят експлоатационния живот на даден актив въз основа както на физически фактори, така и на икономически фактори. Съгласно MACRS, компаниите следват задължителен данъчен живот на специфични активи, както е предписано в съответните данъчни кодекси. Данъчният живот на актива обикновено е по-кратък от експлоатационния или икономическия живот на актива. Въз основа на видовете активи данъчният живот може да варира от три до пет години за малки инструменти и офис оборудване до 20 години и над 30 години за растения и недвижими имоти.
Амортизационни методи
GAAP и MACRS се различават най-вече при използването на амортизационни методи. Всеки метод на амортизация, използван по GAAP за целите на финансовата отчетност, трябва да отразява икономическата същност на употребите на даден актив, за да гарантира, че амортизационните такси най-добре съответстват на икономическите ползи, генерирани от използването на активите. Методите на амортизация, използвани при МАСД за данъчни цели, често позволяват ускорени разходи за амортизация, които спомагат за намаляване на данъците, за да се насърчат по-големи капиталови инвестиции. Съгласно правилата на МАСД, компаниите могат да използват или метода на двойно-намаляващ баланс, или метода с един и половина пъти намаляващ баланс за не-недвижимите имоти.
Спасителна стойност
Използвайки общоприети счетоводни принципи, компаниите често оценяват спасителна стойност, когато пускат актив в експлоатация. Спасителната стойност е остатъкът от стойността на актива в момента, когато активът бъде премахнат от услугата. За целите на финансовата отчетност GAAP изисква спасителната стойност да се приспадне от базата за амортизация на актива, защото спасителната стойност не допринася за икономическата полза от актива. Въпреки това, съгласно MACRS, компаниите не трябва да отчитат каквато и да е спасителна стойност на активите и могат да използват общата стойност на покупката на актива като база за амортизация. Присвояването на нулева спасителна стойност позволява повишени разходи за амортизация и по-високи данъчни облекчения.
Конвенции на МАСРС
В допълнение към спазването на мандатите на MACRS за амортизационните периоди, амортизационните методи и спасителната стойност, компаниите трябва също да следват определени правила, когато използват MACRS. Ако се използва метод на ускорена амортизация, компаниите трябва да се върнат към линейния метод, когато линейната амортизация първо надвиши ускорената амортизация за една година. MACRS също използва така наречената половингодишна конвенция. Дружествата могат да амортизират половин година в годината на придобиване на актива и в годината на разпореждане, като потенциално увеличават амортизационните разходи, дори ако компаниите са закупили актива към края на годината или са продали актива в началото на годината,